國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)從現(xiàn)有的生產(chǎn)型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，幫助企業(yè)研發(fā)并擁有自己的核心技術(shù)，出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，并希望通過(guò)這些稅收優(yōu)惠政策幫助高新技術(shù)企業(yè)走得更好、更遠(yuǎn)。部分企業(yè)分不清企業(yè)稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅的區(qū)別，為避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃選擇退避三舍，喪失了稅收政策為企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利。但高新技術(shù)企業(yè)的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特性，需要通過(guò)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的有效利用。因此，不論是外部還是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)都不應(yīng)該成為企業(yè)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的絆腳石，企業(yè)應(yīng)通過(guò)強(qiáng)化自身建設(shè)，利用好企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念和特征
企業(yè)稅務(wù)籌劃概念，國(guó)外學(xué)者M(jìn)eigs(1984)認(rèn)為在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過(guò)程就是企業(yè)稅務(wù)籌劃。國(guó)內(nèi)學(xué)者唐騰翔與唐向（1994）提出稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的利益。雖然國(guó)內(nèi)外概念描述不同，但大體意思均為，企業(yè)通過(guò)合法有效的手段在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)提前進(jìn)行謀劃，降低稅收成本；具有合法性（在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行）、籌劃性（在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排）、目的性（降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)）、風(fēng)險(xiǎn)性（對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)）和專業(yè)性（由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，并產(chǎn)生稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢等第三產(chǎn)業(yè)）的特點(diǎn)。
二、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因分析。
（1）管理層對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。部分高新技術(shù)企業(yè)中的管理層缺少財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，更多的是將精力投入研發(fā)新技術(shù)和拓寬市場(chǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)稅務(wù)籌劃關(guān)注的少，認(rèn)為繳稅是財(cái)務(wù)的事，雖然期待能盡可能地少繳稅，而對(duì)如何少繳、應(yīng)該怎么少繳、是否符合規(guī)定知之甚少；而部門財(cái)務(wù)人員為達(dá)到管理者的要求，可能選擇放棄自己的職業(yè)道德和操守，編制假賬或者隨意攤銷抵扣，將不符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用列入資本化；甚至一些管理者將企業(yè)稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅畫(huà)等號(hào)，缺乏對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，為了短期目標(biāo)干擾財(cái)務(wù)人員隨意選擇稅收政策，致使一些對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有利的稅收政策因?yàn)楣芾韺拥氖韬龆荒鼙黄髽I(yè)加以運(yùn)用，增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高。高新技術(shù)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，對(duì)研發(fā)人員的重視程度要遠(yuǎn)高于財(cái)務(wù)人員，在缺乏良好的學(xué)習(xí)氛圍和職業(yè)環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員缺少學(xué)習(xí)熱情，稅收知識(shí)無(wú)法及時(shí)進(jìn)行更新，致使其缺乏企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，企業(yè)稅款的繳納也是由財(cái)務(wù)人員自行完成，缺少監(jiān)督部門，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。并且在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收政策也越來(lái)越精細(xì)，企業(yè)缺乏高質(zhì)量的稅務(wù)人才，開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)極易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
（3）缺少必要的監(jiān)管機(jī)制。目前，我國(guó)大部分企業(yè)都比較重視內(nèi)控的建設(shè)，但是主要還是集中于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控監(jiān)督還不到位，并且高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)的考評(píng)多為技術(shù)創(chuàng)新及銷售業(yè)績(jī)的考評(píng)，而財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門不同，不方便通過(guò)量化指標(biāo)進(jìn)行考核和監(jiān)督，就忽略財(cái)務(wù)部門對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用，而財(cái)務(wù)人員因缺乏必要的監(jiān)督，缺乏相應(yīng)的工作熱情，加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)外因分析。
（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)稅務(wù)籌劃多是基于國(guó)家的稅收政策來(lái)實(shí)施，而政策也會(huì)根據(jù)不同時(shí)期有所變動(dòng)，僅2017年由國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部、稅務(wù)總局等出臺(tái)的各類稅收政策就多達(dá)319條，財(cái)務(wù)人員就需要結(jié)合企業(yè)自身?xiàng)l件從現(xiàn)有的眾多政策中篩選出適合的政策加以運(yùn)用，而一旦出現(xiàn)理解偏差，就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多政策都處于一個(gè)不斷完善的過(guò)程，而企業(yè)稅務(wù)籌劃通常要結(jié)合現(xiàn)有政策對(duì)后期進(jìn)行籌劃，因?yàn)檎叩淖呦蛴兄淮_定性，也會(huì)為企業(yè)的企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。有些政策的出臺(tái)是根據(jù)發(fā)展需要制定的新政策，也有的是對(duì)以前年度政策的補(bǔ)充或者調(diào)整，導(dǎo)致以前年度的某些或者全部條文失效，如《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），確定了享受政策的對(duì)象，提出了財(cái)務(wù)核算和管理要求，對(duì)申報(bào)時(shí)限和備案要求進(jìn)行了明確，同時(shí)廢止了國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件；《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)），提高了對(duì)中小型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例；《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)），細(xì)化了人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用和其他政策口徑；2017年12月29日國(guó)家稅務(wù)總局令第42號(hào)，廢除了國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第四款，刪除了材料備案相關(guān)事宜。而財(cái)務(wù)人員有時(shí)不能及時(shí)獲取這些*新的稅收政策，或者是無(wú)法在現(xiàn)有政策對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確處理，會(huì)造成偷稅、漏稅的結(jié)果。
（3）信用風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)家的簡(jiǎn)政放權(quán)政策的實(shí)施，很多審批類業(yè)務(wù)改為備案制，雖然在一定情況下減輕了高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)上的負(fù)擔(dān)，但由于稅務(wù)部門對(duì)稅收政策的把握與企業(yè)相比更具權(quán)威性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)還存在。因此，一旦企業(yè)因?yàn)閷?duì)政策的理解偏差或者是因?qū)φ哌x擇的失誤導(dǎo)致少繳稅，很有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，從而影響企業(yè)的信用等級(jí)評(píng)價(jià)和后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施
1.加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有很強(qiáng)專業(yè)性的工作，它要求財(cái)務(wù)人員不僅熟悉每筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，還需要對(duì)各項(xiàng)稅收政策及公司戰(zhàn)略有很好的把握，必要時(shí)應(yīng)了解稅收政策的變動(dòng)原因，并根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展方向，選擇適合的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，通過(guò)全盤考量降低企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，多組織財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)部門組織的稅收知識(shí)培訓(xùn)，有條件的也可以聘請(qǐng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)幫助其進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃具有籌劃性，高新技術(shù)企業(yè)可以將企業(yè)稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)確性列入財(cái)務(wù)人員的考核項(xiàng)目，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的危機(jī)意識(shí)和主動(dòng)性。
2.轉(zhuǎn)變管理層的觀念。國(guó)家為扶持企業(yè)發(fā)展出臺(tái)了大量的優(yōu)惠政策，而企業(yè)基于優(yōu)惠政策實(shí)施的企業(yè)稅務(wù)籌劃是高新技術(shù)企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利，但由于政策涉及的面很廣，如《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）拓寬了外聘研發(fā)人員的范圍，將以勞務(wù)派遣方式招聘的研發(fā)人員的工資薪金納入了加計(jì)扣除范圍，根據(jù)這一政策，高新技術(shù)企業(yè)就可以不必沿用以前的招聘模式，為了加計(jì)扣除研發(fā)人員工資只采取直接招錄的方式，而是可以采取勞務(wù)派遣方式招聘研發(fā)人員，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員的招聘方式更寬松，而人員招聘則涉及人事部門。還比如，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，如果失去高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定就無(wú)法享受該優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定涉及的部門更加寬泛，所以管理層應(yīng)改變企業(yè)稅務(wù)籌劃工作只是財(cái)務(wù)部門的工作這一陳舊觀念，將企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提升到企業(yè)戰(zhàn)略同一高度，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)全部門的企業(yè)稅務(wù)籌劃參與，提高企業(yè)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)可度，通過(guò)廣泛參與降低企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。雖然各類政策的出臺(tái)，原則上稅務(wù)部門與高新技術(shù)企業(yè)都是可以同步獲取相關(guān)信息的，但由于企業(yè)獲取的途徑有限，通常要慢于稅務(wù)部門，并且對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不是所有的政策都有參考和遵循價(jià)值，存在一個(gè)篩選的過(guò)程，并且有些是新政策，有些是更正的政策，而由于企業(yè)人員對(duì)政策的把握通常不具有連續(xù)性和追溯性，很容易將一些已經(jīng)廢止的政策因?yàn)樽约旱闹R(shí)未及時(shí)更新而繼續(xù)沿用，或者是將一些出臺(tái)很久仍然有效的政策誤認(rèn)為沒(méi)有執(zhí)行價(jià)值。而加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通就能有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因?yàn)槎悇?wù)部門是執(zhí)行稅收工作的專業(yè)機(jī)構(gòu)，并且內(nèi)部有專業(yè)的人員從事政策分析和運(yùn)用工作，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員相比對(duì)政策的把握更具有大局觀，有很高的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，并且高新技術(shù)企業(yè)也可以將自己的籌劃方案提前告知稅務(wù)部門，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案認(rèn)可，高新技術(shù)企業(yè)就可以利用此方案進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)減稅的目的。
